Mesiac: február 2016

Pripravovanie účtovných závierok a ukončenie roka vyžaduje od účtovníkov viaceré administratívne úkony, ktoré sú potrebné pre prípravu daňového priznania za predošlý rok. V tomto článku sa budeme venovať službám, ktoré sa stávajú daňovým výdavkom (nákladom) až po úhrade.

Novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov od 1. januára 2015 vznikli výdavky (náklady), ktoré sa stávajú súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení.

Zoznam služieb:

• Poradenské a právne služby
• Kompenzačné platby
• Nájomné za prenájom hmotného majetku
• Marketingové a iné štúdie a výdavky (náklady) na prieskum trhu
• Odplaty (provízie) za sprostredkovanie
• Získanie noriem a certifikátov

Tento zákon priniesol ďalšie administratívne zaťaženie pre účtovníkov ako aj pre samotného podnikateľa. S účinnosťou od 1. januára 2015 zákon o dani z príjmov obmedzuje niektoré výdavky (náklady) k úhradám odberateľov.
Ustanovenia zákona o dani z príjmov, ktoré upravujú zahrňovanie výdavkov (nákladov) do základu dane len po zaplatení, sa prvýkrát použijú za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015.

Poradenské a právne služby a ich daňová uznateľnosť od 1.1.2015

Poradenské služby a právne služby budú daňovým výdavkom (nákladom) až v zdaňovacom období, v ktorom budú uhradené.
Príjmy (výnosy) z poskytovania poradenských služieb a právnych služieb budú zdaniteľným príjmom v zdaňovacom období v ktorom budú poskytnuté (podvojné účtovníctvo) alebo v ktorom budú uhradené (jednoduché účtovníctvo).

To znamená ak FIRMA A dodala účtovné služby FIRME B v decembri 2015, ale úhrada bola vykonaná až v januári 2016, tak FIRMA A si výnosy zaráta do základu dane v roku 2015 bez skúmania či tie služby boli uhradené, ale odberateľ FIRMA B si ich do daňového priznania musí uviesť ako neuhradenú faktúru a neuvádza ju v základe dane v roku 2015.

Nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku

Výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného a nehmotného majetku budú s účinnosťou od 1. januára 2015 súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom budú zaplatené.
Podstatná zmena v uznávaní výdavkov (nákladov) na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku spočíva v rozšírení pôsobnosti podmienky zaplatenia aj na prípady ak príjemcom platby za nájomné je právnická osoba.

Marketingové služby a výdavky (náklady) na prieskum trhu

S účinnosťou od 1. januára 2015 sa tieto výdavky (náklady) budú zahrnovať do základu dane až po zaplatení. Podmienka zaplatenia sa bude vzťahovať aj na príjmy (výnosy) z marketingových a iných štúdií a príjmy (výnosy) z prieskumu trhu. U dodávateľa sa teda zahrnú do základu dane (zdania sa) v zdaňovacom období, v ktorom budú úplne alebo čiastočne inkasované.

Odplaty za sprostredkovanie

Odplaty za sprostredkovanie, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv. Avšak len v prípade, ak boli uhrádzané fyzickej osobe.

• Podmienka, že musí ísť o úhradu fyzickej osobe sa ruší,
• Zavádza sa limit pre výšku odplaty (provízie), ktorá sa bude môcť zahrnúť do základu dane, 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu.

Výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov

Do základu dane sa nebudú zahrnovať po zaplatení ihneď v celkovej sume, ale rovnomerne počas doby ich platnosti. Začiatok zahrňovania do základu dane sa určí na základe kalendárneho mesiaca, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené. Obdobie zahrňovania týchto výdavkov do základu dane nesmie byť dlhšie ako 36 mesiacov.

Výdavky (náklady), ktoré nie sú od roku 2015 daňovo uznané

Zoznam sankcií:
• Zmluvné pokuty,
• Poplatky z omeškania,
• Paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky a
• Úroky z omeškania,

Zo strany veriteľa (dodávateľa) tieto príjmy (výnosy) z týchto zmluvných, resp. zákonných sankcií, zahrnie do základu dane v čase ich vzniku (podvojné účtovníctvo) alebo v čase ich zaplatenia.

Ako účtovať náklady len po úhrade

Každá účtovná jednotka by mala viest analytickú evidenciu o týchto nákladoch, ktoré budú zaradené do nedaňových nákladov. Analytická evidencia zabezpečuje prehlaď o faktúrach a sumách, ktoré nemôžu znižovať základ dane. Najčastejšie sa bude jednať o účet 518, kde účtujeme najmä náklady na nájomné, prepravné, výkony spojov, reklamu, sprostredkovateľskú, poradenskú, audítorskú činnosť, vedenie účtovníctva a pod. Účtuje sa tu tiež nehmotný majetok, o ktorom podnik rozhodol, že ho nepovažuje za dlhodobý.

Odpisovanie budov od roku 2015 spôsobuje mnoho nejasností, a to z toho dôvodu, že sa rozdelilo ich odpisovanie do dvoch odpisových skupín. Pôvodne boli budovy zaradené do odpisovej skupiny 4 a odpisovali sa 20 rokov. Po novom sa budovy rozdelili do skupiny 5 a 6. Je veľký záujem zo strany podnikateľov o zaradenie budovy do správnej odpisovej skupiny lebo je rozdiel, či budeme budovu odpisovať 20 alebo 40 rokov najmä z pohľadu daňovo uplatniteľných výdavkov. Rozhodli sme sa napísať článok, kde budú vysvetlenia k jednotlivých klasifikáciám budov.

 

Malo by to podnikateľom a nám účtovníkom uľahčiť určenie využitia budovy a jej následné zaradenie do odpisovej skupiny.

 

V dávnejšom článku o zmene odpisovania budov sme uviedli dôležité zmeny a klasifikáciu budov, ktorá však nie je dostatočná pre presnejšie zaradenie budovy. Taktiež netreba zabúdať na pravidlo, že budova sa zaradí do odpisovej skupiny podľa jej využitia a pri viacerých činnostiach rozhoduje tá, ktorá zaberá najväčšiu úžitkovú plochu. Definovanie budov upravuje opatrenie, ktorým sa vyhlasuje Klasifikácia stavieb – Opatrenie č. 128/2000 Z. z.

Klasifikácia bytových a nebytových budov

1 BUDOVY
	11	Bytové budovy
		111	Jednobytové budovy
			1110	Jednobytové budovy
				– oddelené domy, ako sú rodinné domy, horské chaty, poľnohospodárske bodovy určené na bývanie, vidiecke domy, letné sídla, víkendové sídla atď.
				– polooddelené a terasovité domy, kde každý byt má vlastný vchod priamo z prízemia.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– nebytové poľnohospodárske budovy 1271.
		112	Dvojbytové a viacbytové budovy
			1121	Dvojbytové budovy
				– oddelené domy, polooddelené domy a terasovité domy s dvoma bytmi so spoločným vchodom.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– polooddelené domy a terasovité domy, kde každý byt má vlastný vchod priamo z prízemia 1110.
			1122	Trojbytové a viacbytové budovy
				– ostatné bytové budovy, ako sú rodinné domy s tromi bytmi, nájomné domy a apartmánové domy s tromi alebo viacerými bytmi v osobnom vlastníctve.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– verejné bytové budovy 1130,
				– hotely 1211,
				– internáty, dovolenkové kempingy a bungalovy 1212.
		113	Ostatné budovy na bývanie
			1130	Ostatné budovy na bývanie
				– ostatné bytové budovy spolu s bytmi a opatrovateľskými domami pre starších, so študentskými domami, s detskými útulkami a zariadeniamy pre ostatné sociálne skupiny, ako sú domy pre dôchodcov, internáty, robotnícke hotely, bratské domy, detské domovy, útulky pre bezdomovcov atď.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– nemocnice a kliniky 1264,
				– zdravotnícke zariadenia so zdravotníckou alebo s lekárskou pomocou 1264,
				– väznice, kasárne 1274.

 

12	Nebytové budovy
		121	Hotely a podobné budovy
			1211	Hotelové budovy
				– hotely, motely, hostince, penzióny a podobné ubytovacie zariadenia bez reštauračných zariadení alebo s reštauračnými zariadeniami.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– oddelené reštaurácie a bary.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– reštauračné zariadenia v bytových budovách 1122,
				– mládežnícke hotely, horské chaty, kempingy, bungalovy 1212,
				– reštauračné zariadenia integrované v nákupných strediskách 1230.
			1212	Ostatné ubytovacie zariadenia na krátkodobé pobyty
				– turistické chaty pre mládež, horské chaty, detské a prázdninové tábory, bungalovy, dovolenkové a oddychové sídla a ďalšie ubytovacie zariadenia pre dovolenkujúcich, i.n.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– hotely a podobné ubytovacie zariadenia 1211,
				– zábavné a oddychové parky 2412.
		122	Budovy pre administratívu
			1220	Budovy pre administratívu
				– budovy na obchodné účely, na úradnícke a administratívne účely, napríklad banky, pošty, mestské úrady, vládne budovy, cirkevné úrady atď.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– konferenčné a kongresové centrá, súdy, parlamentné budovy.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– úrady integrované v budovách na iný účel.
		123	Budovy pre obchod a služby
			1230	Budovy pre obchod a služby
				– obchodné centrá, obchodné kluby, obchodné domy, oddelené obchody a butiky, výstavnícke a aukčné haly, tržnice, autoservisy (čerpacie stanice).
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– obchody integrované v bytových budovách.
		124	Budovy pre dopravu a telekomunikácie
			1241	Dopravné a telekomunikačné budovy, stanice, terminály a pridružené budovy
				– budovy a zariadenia pre civilné a vojenské letiská, železničné stanice, autobusové stanice, prístavy, lanovkové a sedačkové stanice,
				–  budovy na rádiové a televízne vysielanie, budovy telefónnych ústrední, telekomunikačné centrá.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– hangáre pre lietadlá, signalizačné zariadenia, budovy pre rušňové a vozňové depá, strediská údržby ciest a diaľnic,
				– telefónne búdky,
				– majáky,
				– budovy riadenia letovej prevádzky.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– autoservisy, čerpacie stanice 1230,
				– nádrže, silá a sklady 1252,
				– železnice a dráhy 212,
				– pohybové, vybavovacie a manipulačné plochy 2130,
				– diaľkové telekomunikačné siete a vedenia 2213,
				– miestne elektrické a telekomunikačné rozvody a vedenia 2224,
				– stavby chemických zariadení 2303.
			1242	Garážové budovy
				– garáže podzemné aj nadzemné a kryté parkoviská.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– bicyklové boxy.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– parkoviská v budovách používaných na iné účely,
				– autoservisy (čerpacie stanice) 1230.
		125	Priemyselné budovy a sklady
			1251	Priemyselné budovy
				– kryté budovy používané na priemyselnú výrobu, ako sú závody, dielne, bitúnky, pivovary, montážne haly atď.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– nádrže, silá a sklady 1252,
				– nebytové poľnohospodárske budovy 1271,
				– komplexné priemyselné stavby (energetických zariadení, rafinérie atď.) 230.
			1252	Nádrže, silá a sklady
				– nádrže a zásobníky,
				– zásobníky na ropu a plyn,
				– obilné silá, silá na cement alebo iné suché látky,
				– chladiarenské boxy a špecializované sklady.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– skladovacie priestory.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– silá a sklady, ktoré sú súčasťou poľnohospodárskeho subjektu 1271,
				– vodojemy 2222,
				– prekladiská ropných látok (uhľovodíkov) 2303.
		126	Budovy na kultúrnu, verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo
			1261	Budovy na kultúrnu a verejnú zábavu
				– kiná, koncertné haly, budovy pre opery, divadlá atď.,
				– spoločenské domy a viacúčelové domy používané v prevažnej miere na verejnú zábavu,
				– kasína, cirkusy, hudobné sály, tanečné sály a diskotéky, pódiá atď
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– múzeá, galérie a výstavné siene 1262,
				– športové haly 1265,
				– zábavné a oddychové parky 2412.
			1262	Múzeá a knižnice
				– múzeá, galérie a výstavné siene, knižnice a multimediálne centrá.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– archívy.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– historické pamiatky 1273.
			1263	Školy, univerzity a budovy na vzdelávanie
				– predškolské, školské a stredoškolské zariadenia (napr. zdravotnícke školy, materské školy, učilištia, gymnáziá, priemyslové školy atď.), oficiálne vzdelávacie centrá a hudobné školy,
				– budovy používané na vyššie vzdelávanie a výskum, výskumné laboratóriá, centrá ďalšieho vzdelávania.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– špeciálne školy pre postihnuté deti,
				– ďalšie vzdelávacie odborné učilištia,
				– meteorologické stanice a observatóriá.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– internáty, ktoré nie sú oddelené od základných škôl 1130,
				– študentské domovy 1130,
				– knižnice 1262,
				– fakultné nemocnice 1264.
			1264	Nemocničné budovy a zdravotnícke zariadenia
				– inštitúcie poskytujúce lekárske a operačné ošetrenie a zdravotnú starostlivosť chorým alebo poraneným,
				– sanatóriá, lôžkové oddelenia a opatrovateľské domy, psychiatrické liečebne a jasle.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– fakultné nemocnice, nemocnice nápravných zariadení, väzenské a vojenské nemocnice,
				– budovy na termálne liečenie, talasoterapiu, funkčnú rehabilitáciu, krvné transfúzne stanice, zberateľské stanice materského mlieka, veterinárne stanice atď.,
				– budovy s kombinovanými ubytovacími službami a opatrovateľské domy pre starších a telesne postihnutých atď.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				ostatné bytové budovy a domy sociálnej pomoci pre starých ľudí alebo pre telesne postihnutých 1130.
			1265	Budovy na šport
				– budovy na halové športy (basketbalové ihriská, bazény, telocvične, klziská, atď.) s miestami pre divákov (terasami, sedadlami) a miestnosťami pre účastníkov (šatňami a sprchami).
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– viacúčelové haly používané v prevažnej miere na iné účely 1261,
				– športové ihriská, tenisové kurty, otvorené bazény atď. 2411.
		127	Ostatné nebytové budovy
			1271	Nebytové poľnohospodárske budovy
				– poľnohospodárske budovy a stavby, poľnohospodárske sklady, stajne a maštale, ošipárne, ovčince, zariadenia na chov hydiny, zariadenia na chov rýb, dielne a iné poľnohospodárske budovy, pivnice, vínne pivnice (vinárne), veľké vinárske sudy, skleníky, silá, silážne žľaby, nádrže na hnojovicu, hnojiská.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– zoologické a botanické záhrady 2412,
				obilné silá mimo poľnohospodárstva 1252.
			1272	Budovy a miesta na vykonávanie náboženských aktivít
				– kostoly, kaplnky, mešity, synagógy atď.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– cintoríny a pridružené budovy, pohrebné siene, krematóriá.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– sekulárne náboženské budovy používané ako múzeá 1262,
				– historické pamiatky 1273.
			1273	Historické alebo chránené pamiatky
				– historické alebo chránené budovy akéhokoľvek druhu, ktoré sa nepoužívajú na iné účely.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– chránené ruiny, archeologické vykopávky a historické objekty,
				– pomníky a monumenty, umelecké alebo dekoratívne stavby,
				– historické vodohospodárske diela (tajchy, jarky, nápustné alebo výpustné objekty),
				– fontány, historické vodovody.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– múzeá 1262,
				– cirkevné budovy 1272.
			1274	Ostatné budovy, i.n.
				– nápravné zariadenia, väznice a záchytné stanice, kasárne pre ozbrojené sily, políciu alebo požiarnikov.
				Táto trieda ďalej zahŕňa:
				– urbanistické vybavenie, ako sú autobusové prístrešky, verejné záchody, kúpeľné domy atď.
				V tejto triede nie sú zahrnuté:
				– telefónne búdky 1241,
				– nemocnice nápravných zariadení a väzníc, vojenské nemocnice 1264,
				– vojenské inžinierske objekty 2420.

 

Samozrejme rozsah budov je väčší, ale v článku uvádzame len prvú skupinu budov bežnejšiu pre podnikateľov. V druhej skupine sa nachádzajú inžinierske stavby. V prípade otázok nás neváhajte kontaktovať.