V predošlom článku som živnostník a mám málo nákladov sme poukázali z praktického hľadiska v akých profesiách vznikajú najmenšie výdavky spojené s podnikaním. V tomto článku poukážeme na zmeny v uplatňovaní pomocou ktorých môžu živnostníci a autori ušetriť nemalé finančné prostriedky.
Čo sú to paušálne výdavky:
Paušálne výdavky sú jedným zo spôsobov uplatnenia daňových výdavkov pre živnostníkov, ktorí pri prevádzkovaní svojich živností nevytvárajú veľa výdavkov a generujú vysokú pridanú hodnotu. Tento spomínaný spôsob uplatňovania výdavkov upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Novelou zákona o dani z príjmov v roku 2017 nastala v uplatňovaní paušálnych výdavkov významná zmena v prospech podnikateľov na Slovensku. Je to aj opatrenie proti rapidnému znižovaniu počtu živnostníkov na Slovensku.
Od roku 2017 sa zvýšila percentuálna sadzba paušálnych výdavkov zo 40 % na 60 % z úhrnu príjmov. Sumy paušálnych výdavkov sa zvýšili z 5 040 € na 20 000 €/ročne. Ďalšou zmenou je aj zrušenie mesačného limitu (420 €), ak podnikateľ uplatňuje paušálne výdavky a podniká len časť zdaňovacieho obdobia (môže podnikať len 1 mesiac a uplatniť si paušálne výdavky na celý rok 2017).
Kto si môže uplatniť paušálne výdavky v roku 2017:
- živnostník, ak nebol celý rok platiteľom DPH v roku 2017
- živnostník, ak neuplatňuje skutočné preukázateľné výdavky
- osoba, ktorá nemá príjem len z prenájmu.
Praxi často dochádza počas roka k zmene neplatiteľa DPH na platiteľa, pričom podľa zákona takýto daňovník si môže uplatniť paušálne výdavky za celý rok.
Výhody paušálnych výdavkov v roku 2017:
Uplatňovanie paušálnych výdavkov má svoje výhody, ktoré ale nie každému podnikateľovi (daňovníkovi) musia vyhovovať. Najvýznamnejšie výhody sú
- menšie administratívne zaťaženie
- nižší rozsah daňového priznania
- možnosť uplatňovania aj na príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu
Účtovná agenda SZČO pri paušálnych výdavkov:
Počas uplatňovania výdavkov týmto spôsobom je podnikateľ povinný viesť:
- evidenciu o príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane, vrátane prijatých dokladov, ktoré spľnajú náležitosti účtovných dokladov.
- evidenciu o zásobách a pohľadávkach
Konečné rozhodnutie má prísť na konci účtovného obdobia prakticky v januári a vo februári. Preto odporúčame viesť účtovníctvo priebežne a na konci roku na základe účtovníctva sa rozhodnúť pre lepšiu variantu. Vedením účtovníctva podnikateľ nemôže nič pokaziť a pri prechode z preukázateľných výdavkov na paušálne nebude mať žiadny problém.
K paušálnym výdavkom sa pripočítavajú aj preukázateľne zaplatené poistné do SP a ZP. Ak živnostník (SZČO) je zamestnávateľom, tak k jeho výdavkom poistné za zamestnancov sa nepripočítavajú.
Príklady na uplatňovanie paušálnych výdavkov:
Zmenené výhody v paušálnych výdavkoch ocenia najviac živnostníci, ktorí dosahujú ročné príjmy vyššie ako 12 600 € . Táto suma predstavuje hranicu príjmov, ktorou sa dosiahol strop paušálnych výdavkov v roku 2016 (5 040 €). Od roku 2017 sa hraničná suma posúva na 33 333,34 €.
1. príklad:
Živnostník začal podnikať od 01.01.2017, do konca roka 31.12.2016 bol zamestnanec. 1. rok živnostníkovi vzniká povinnosť platiť si zdravotné odvody v minimálnej výške 61,81€ mesačne. V našom prípade si živnostník nastavil príkaz na úhradu, aby platil odvody v aktuálnom mesiaci. Náš živnostník bude mať ku dňu 31.12.2017 zaplatené všetky odvody za rok 2017.
Tento živnostník podniká v oblasti IT a má pasívny príjem z licenčnej zmluvy vo výške 10 000 €. Ako autor sa dohodol s platiteľom príjmu, že mu nezrazí zrážkovú daň 19%. Základom dane v takomto prípade bude príjem znížený o príspevok do umeleckého fondov.
V tabuľke č. 1 môžete vidieť ako bude vyzerať zdaňovanie príjmov živnostníka pri delení príjmov zo živnosti a autorských honorárov. Na vyčísľovanie daňového a odvodového zaťaženia si vyčíslime aj odvody do zdravotnej poisťovne, ktorá často prekvapí živnostníkov s ročným zúčtovaním a vysokým nedoplatkom.
| Druhy príjmov | Príjmy zo živnosť podľa (§ 6 ods. 2) | Príjmy zo použitia diela (§ 6 ods. 4 ) |
| Počet mesiacov podnikania | 12 | 12 |
| Príjmy v roku 2017 | 33 000,00 € | 10 000,00 € |
| Suma paušálnych 60% výdavkov v € | 19 800,00 € | 6 000,00 € |
| Zaplatené poistné v roku 2017 (SP,ZP) | 741,72 € | fond 2 % = 200€ |
| Nezdaniteľná časť na daňovníka v € | 3 803,33 € | 0,00 € |
| Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť v € | 8 654,95 € | 3 800,00 € |
| Daň z príjmov v € | 1 644,44 € | 722,00 € |
| – Preplatok + nedoplatok na ZP | +501,89 € | 0,00 € |
| Celkové daňové a odvodové zaťaženie | 1 884,27€ | 922,00 € |
tabuľka č.1 (vlastné spracovanie)
Výsledkom sú veľmi variabilné možnosti zdanenia autorských honorárov od 1.1.2016. Zvýšením paušálnych výdavkov od roku 2017 to poskytuje autorom/umelcom široké možnosti legálnej optimalizácie daňového a odvodového zaťaženia. Celkové odvodové a daňové zaťaženie máme vo výške 2 806,27 €
Výpočet odvodov do ZP:
| Základ dane: | 12 458,28 |
| Zaplatené poistné v roku 2017 (SP,ZP) | 741,72 € |
| Vymeriavací základ: | 8 882,90 € |
| Odvody 14%: | 1 243,60 € |
| Zaplatené poistné v roku 2017 (SP, ZP) | 741,72 € |
| Výsledok RZ: | 501,88 € |
tabuľka č.2 (vlastné spracovanie)
Podľa aktuálnej legislatívy zákona o zdravotnom poistení, vymeriavací základ sa počíta nasledovne: ZD + odvody do SP a ZP sa delia koeficientom 1,486. Vymeriavací základ samostatne zárobkovo činnej osoby je vo výške podielu základu dane z príjmov fyzických osôb zo zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. b) dosiahnutého v rozhodujúcom období, ktorý nie je znížený o zaplatené poistné na povinné verejné zdravotné poistenie, poistné na povinné nemocenské poistenie, poistné na povinné dôchodkové poistenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, ktoré sa platia spolu s poistným na povinné dôchodkové poistenie, poistné do rezervného fondu solidarity povinne dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby a koeficientu 1,486.
2. príklad:
Ak by si ten istý živnostník nerozdelil príjmy, odvodové a daňové zaťaženie by vyzeralo nasledovne. Rozdiel je vo výške dani z príjmov ako aj vo výške odvodov.
| Druhy príjmov | Príjmy zo živnosť podľa (§ 6 ods. 2) |
| Počet mesiacov podnikania | 12 |
| Príjmy v roku 2017 | 43 000,00 € |
| Suma paušálnych 60% výdavkov v € | 25 800,00 € |
| Zaplatené poistné v roku 2017 (SP,ZP) | 741,72 € |
| Nezdaniteľná časť na daňovníka v € | 3 803,33 € |
| Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť v € | 12 654,95 € |
| Daň z príjmov v € | 2 404,44 € |
| Preplatok nedoplatok na ZP | 878,74 € |
| Celkové daňové a odvodové zaťaženie | 4 024,90 € |
tabuľka č.3 (vlastné spracovanie)
3. príklad:
Živnostník ktorý podniká už 4. rok v roku 2017 zaplatil nedoplatok na poistnom do SP v celkovej sume 5 400 €. Celkové príjmy živnostníka za rok 2017 sú vo výške 13 400 € a rozhodne sa uplatniť paušálne výdavky. V takomto prípade si môže živnostník uplatniť daňové výdavky len do výšky príjmov, nakoľko pri uplatnení paušálnych výdavkov nie je možné vykázať daňovú stratu.
| Druhy príjmov | Príjmy zo živnosť podľa (§ 6 ods. 2) |
| Počet mesiacov podnikania | 12 |
| Príjmy v roku 2017 | 13 400,00 € |
| Suma paušálnych 60% výdavkov v € | 8 040,00 € |
| Zaplatené poistné v roku 2017 (SP,ZP) | 7 898,28 € |
| Zaplatené poistné v roku 2017 do SP | 7 156,56 € |
| Zaplatené poistné v roku 2017 do ZP | 741,72 € |
| Nezdaniteľná časť na daňovníka v € | 0,00 € |
| Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť v € | 0,00 € |
| Daň z príjmov v € | 0,00 € |
| Preplatok nedoplatok na ZP | -236,74 € |
| Celkové daňové a odvodové zaťaženie | 2 261,54 € |
tabuľka č.4 (vlastné spracovanie)
Odporúčanie:
Pri rozhodovaní akú formu uplatňovania daňových výdavkov zvoliť, odporúčame konzultovať situáciu odborníkom, ktorý vie poradiť podľa konkrétnych čísel a situácie ako sa rozhodnúť. Ideálne je viesť jednoduché účtovníctvo počas celého roka a podľa dosiahnutých výsledkov sa rozhodnúť. Ďalej nezabudnúť pri uplatňovaní daňového bonusu na splnenie podmienok pretože by bola škoda prísť o daňový bonus len pre vykazovanie minimálnej daňovej straty.
Ak budete potrebovať pomôcť pri spracovaní jednoduchého účtovníctva, alebo s podávaním daňového priznania za rok 2017, neváhajte nás kontaktovať, pričom máte možnosť sa zúčastniť Seminára na tému Paušálne výdavky živnostníkov v roku 2017.
Konateľ a spolumajiteľ účtovnej spoločnosti Ekonoom.sk s.r.o., v doterajšej práci sa venoval prevažne účtovníctvu malých firiem fyzických a právnických osôb. Aktívne sa pripravuje na znaleckú činnosť v odbore Účtovníctvo, daňovníctvo a personalistika. Je asistentom audítora a autor knihy Chyby účtovníctva.